Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1. форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
2. текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
3. особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
4. кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
5. хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с учетом изменений от 28.12.94, 28.07.95, 27.03.96, 17.02.97);

• приказом Минфина России от 28.07.94 №100 "об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия";

• Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ ОТ 01.07.95 № 661);

• Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• постановление Правительства РФ от 09.09ю94 №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов".

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.
2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.
3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
5. порядок финансирования ремонта основных средств.
6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
7. Формирование учетных групп материальных ценностей.
8. способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
9. Способ учета выпуска продукции.
10. Сроки погашения расходов будущих периодов.
11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.
2. Форма бухгалтерского учета.
3. Технология обработки учетной информации.
4. Организация внутрипроизводственного контроля.
5. Организация составления отчетности.
6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Пример учетной политики для промышленного предприятия

Учетная политика для завода

1.1.1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется, согласно, Закона РФ "О бухгалтерском учете", Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных (инструктивных) материалов с учетом последующих изменений и дополнений в них.

1.1.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

1.1.3. Задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах ифинансовых результатах деятельности предприятия для внутренних и внешних пользователей бухгалтерского учета;
2. обеспечение информацией для контроля, за соблюдением законодательства;
3. своевременное предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

1.1.4. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководительпредприятия.

1.1.5. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций,предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

1.1.6. Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежныхсредств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

1.1.7. В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут бытьприняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

1.1.8. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются сопроводительными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

1.1.9. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственныхопераций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

1.1.10. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а такжедостоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составляющие и подписывающие эти документы.

1.1.11. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь посогласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

1.1.12. Бухгалтерский учет на предприятии организован по централизованнойформе.

1.1.13. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

1.1.14. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля(разделения функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника предприятия, системы утверждений, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников).

1.1.15. Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая отчетность подлежат обязательному хранению не менее 5 лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и сохранность архива возложена назаместителя главного бухгалтера.

1.1.16. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетностиустанавливается Советом директоров.

1.1.17. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности в течение 90 дней поокончании года.

Срок представления квартальной отчетности - 30 дней по окончании отчетногопериода.

Срок представления месячной отчетности - 30 дней по окончании отчетногомесяца.

2. Выбранные варианты техники учета.

1.2.1. В Обществе бухгалтерский учет ведется по смешанной форме с частичнойавтоматизацией учета.

1.2.2. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, руководствуясь единым Планом счетов Минфина РФ.

1.2.3. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичныеучетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственнойоперации.

1.2.4. Вместо приходного ордера (типовая отраслевая форма М-4) приемка и оприходование материалов оформляется проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

1.2.5. Первичные учетные документы формируются на основании Постановлений Госкомстата с учетом изменений, а также документов, расчетов, справок, разработанныхпредприятием.

1.2.6 Поступившие по почте первичные документы регистрируются в журнале регистрациивходящей корреспонденции секретарем - референтом путем проставления на документевходящего номера и даты поступления.

1.2.7 Расходы считаются документально подтвержденными с того момента, когда по нимпоступили первичные документы.

II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ПОЛИТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет внеоборотных активов (ОС, НМА).

2.1.1. К основным средствам (ОС) относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

2.1.2. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" попервоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются фактические затраты предприятияна приобретение, изготовление, сооружение (за исключением НДС и др. возмещаемыхналогов), доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2.1.3. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейнымспособом.

2.1.4. Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяетсякак произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации определеннойдля данного объекта по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта.

п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

2.1.5. ОС, принятые к учету амортизируются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

2.1.6. Объекты ОС, стоимостью не более 10 000 (Десять тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производствапо мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2.1.7 Если ОС используются в одновременно во "вмененном" и "обычном" видахдеятельности, то амортизация по этим ОС распределяется пропорционально выручке от данных видов деятельности.

2.1.8 Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта.

2.1.9 При вводе, перемещении, списании объектов ОС создается комиссия,которая утверждается приказом руководителя, на год.

2.1.10 Расходы на ремонт ОС включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2.1.11 Резервный фонд на ремонт основных средств не создается.

2.1.12 Стоимость безвозмездно полученных ОС относится на финансовые результатыдеятельности предприятия в момент принятия ОС к учету.

2.1.13 Нематериальные активы учитываются по перечню, изложенному в Приказе 91н от 16.10.2000 г.

2.1.14 Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодныдля использования (за исключением НДС и др. возмещаемых налогов).

2.1.15 Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объекта НМА в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования.

2.1.16 Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации линейнымспособом.

2.1.17 Нормы износа НМА рассчитываются предприятием самостоятельно, исходя изпервоначальной стоимости и срока ее полезного использования (не более 20 лет).

2.1.18 Учет начисления амортизации по НМА ведется способом накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация НМА".

2.1.19 НМА амортизируются, начиная с первого числа месяца следующего за месяцемпринятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет МПЗ, товаров

2.2.1. Материально-производственные запасы - (МПЗ) - часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд в течение периода, не превышающего 12 месяцевили обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.

2.2.2. Для обобщения информации о наличии и движении МПЗ предназначен счет 10 "Материалы".

2.2.3. МПЗ учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления).

2.2.4. При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится посредней стоимости.

2.2.5. Транспортно -заготовительные расходы (ТЗР) распределяются между соответствующими МПЗ, отпущенными и оставшимися на складах, пропорционально их стоимости.

Процент начисляется по формуле:

2.2.6. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов и отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с калькуляционными или затратнымисчетами.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1. по цене возможного использования, если эти отходы используются для основного или вспомогательного производства
2. по цене возможной реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

2.2.7. При переработке сырья (материалов) переработчиком (при давальческой переработке) производится продукция, которая учитывается на балансе давальца.

2.2.8. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе давальца, ведется посхеме:

2.2.9. Сырье (материалы), полученное для переработки, не переходит всобственность переработчика, а учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы,принятые в переработку".

2.2.10. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе переработчика, ведется последующей схеме:

2.2.11 При отпуске товаров с продовольственного склада их оценка производится по методу ФИФО.

2.2.12. Начисление наценки производится на счете 42 "Торговая наценка"при передаче продуктов (сырья) в производство (кондитерский цех, столовую) дляизготовления готовой продукции.

2.2.13. Списание продуктов (сырья) в производство, товаров при их выбытииосуществляется по средней стоимости.

2.2.14. Бухгалтерский учет в кондитерском производстве ведется по наименованиямпродуктов, их количеству, учетной цене и сумме (натурально-стоимостной).

График документооборота.

2.2.15. Расчет среднего процента реализованного торгового наложения делается поформуле:

2.2.16. Сумма нереализованного торгового наложения (В) исчисляется поформуле:

2.2.17. Сумма реализованного торгового наложения (С) исчисляется по формуле:

2.2.25 При списании МПЗ на счет 08.3 "Строительство объектов основных средствхозяйственным способом" делается проводка:

При этом сумма НДС, принятая к возмещению, восстанавливается на счете 19 "НДС по приобретенным МПЗ" в том отчетном периоде, когда МПЗ были списаны на счет 08.3. Далее сумма НДС переводится на счет 19 "НДС по приобретенным основным средствам".

Схема учета:

Со счета 19 "НДС по приобретенным ОС" сумма НДС возмещается из бюджета в отчетном периоде, следующим за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.

2.2.27 Операции по получению и реализации талонов на ГСМ отражаются в бухгалтерскомучете по следующей схеме:

2.2.28 Доходы от реализации ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационнымдоходам.

2.2.29 Расходы, связанные со списанием и реализацией ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационным расходам.

4. Учет готовой продукции и себестоимости

2.4.1. Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск готовой продукции".

2.4.2. Реализация определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

2.4.3. Калькуляционным (отчетным) периодом и периодом определения финансовыхрезультатов предприятия является отчетный месяц.

2.4.4. Учет затрат на производство продукции ведется нормативным методом.

2.4.5. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем прямого деления затрат наколичество продукции (работ, услуг).

2.4.6. Готовая продукция учитывается по фактической производственнойсебестоимости.

2.4.7. При формировании себестоимости готовой продукции, стоимость незавершенногопроизводства определяется путем инвентаризации его остатков по затратам на конецотчетного периода.

2.4.8.Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается как сумма общей суммы произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода за минусом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

Схема учета:

2.4.9. Себестоимость реализованной за отчетный период готовой продукциирассчитывается следующим образом:
а)находится коэффициент (К), который определяет, сколько затрат приходится на 1 рубль товарной продукции по формуле:

Схема учета: Дт 43 Кт 20.

2.4.10. Расходы вспомогательного производства в конце отчетного периода списываются с Дт счета 23 "Вспомогательное производство" по объектам производства и калькулирования, согласно отработанному вспомогательными службами времени.

2.4.11. Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 25 по объектам производства и калькулирования пропорционально затратам на оплатутруда производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.12. Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 26 пропорционально объемам реализации тепло энергии и основного производства.

Общехозяйственные расходы в части основного производства между объектамикалькулирования и производства распределяются пропорционально затратам на оплатутруда производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.13 Доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Доходы от обычных видов деятельности".

2.4.14 Расходы от сдачи имущества в аренду относятся к расходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Расходы от обычных видов деятельности".

5. Учет денежных средств.

2.5.1. Кассовые операции ведутся, согласно, законодательства (18).

2.5.3. Расчеты с физическими и юридическими лицами за наличный расчет ведутся сприменением ККМ.

2.5.4. Учет займов и кредитов и их затрат по их обслуживанию ведется согласно ПБУ15/01.

2.5.5. Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договора.

2.5.6. Схема учета кредита (займов), процентов:

2.5.7. Затраты по полученным кредитам признаются текущими расходами того отчетногопериода, в котором они произведены в сумме, причитающихся платежей, независимо от того, в какой форме и когда фактически произведены указанные платежи.

2.5.8. Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами ивключаются в финансовый результат.

2.5.9. Долгосрочная задолженность по полученным кредитам и займам переводится в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора кредита, займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Схема учета: Дт 67 Кт 66.

2.5.10. Проценты по полученным займам, кредитам признаются внереализационными доходами, согласно, договоров займа, кредита.

При получении беспроцентного займа, кредита внереализационный доход не возникает.

2.5.11. Установлены единые нормы командировочных расходов для работников предприятия.

2.5.12. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены в установленном порядке.

2.5.13. Наличные денежные средства на командировочные и хозяйственныенужды выдаются в подотчет, согласно, Приложения.

2.5.14. Сроки отчетности по выданным в подотчет наличным средствам устанавливаются,согласно, Приложения.

2.5.15 Талоны на вывоз мусора приходуются в кассу предприятия и списываются на счета учета затрат по мере их использования.

Схема учета: Дт50.3 Кт60.

Дт26 Кт50.3.

6. Проведение инвентаризации

2.6.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности,предприятие производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств,согласно, порядка и сроков проведения, установленных предприятием (Приложение8).

2.6.2. Выявленные излишки МПЗ, основных и денежных средств, приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации п.28 (21).

2.6.3. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения.

2.6.4. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся навиновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, то потери от недостач и порчи относятся к внереализационным расходам.

Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих МПЗ с виновных лиц отражается на счете 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" и на финансовыерезультаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.

7. Учет постоянных и временных разниц

2.7.1. Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу наприбыль - в другом или в других отчетных периодах (Приложение).

2.7.2. Информация о постоянных разницах формируется в регистрах бухгалтерскогоучета.

2.7.3. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - сумма налога, которая приводит кувеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде:

Схема учета: Дт99 Кт68

2.7.4. Постоянный налоговый актив (ПНА) - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Схема учета: Дт68 Кт99

2.7.5. ПНО (ПНА) признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постояннаяразница.

2.7.6. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другомотчетном периоде.

2.7.7. Вычитаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Схема учета: Дт09 Кт68

2.7.8. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Схема учета: Дт68 Кт77

2.7.9. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине,определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетной периоде, на ставку налога на прибыль.
Схема учета: Дт99 Кт68
условный расход по налогу на прибыль
Дт68 Кт99
условный доход по налогу на прибыль.

2.7.10. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТН) рассчитывается по следующей формуле:

2.7.11. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

2.7.12. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

2.7.13. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенныеналоговые обязательства отражаются в отчете о прибылях и убытках.

8. Учет оплаты труда

2.8.1. Оплата труда регулируется коллективным договором.

2.8.2. Базой для начисления натуральной премии в виде талонов на питание являетсясумма, рассчитанная как количество отработанных часов по табелю предыдущего месяца деленное на 8 часов и умноженное на 30 рублей.

2.8.3. При начислении премии в виде талонов на питание сумма премии округляется досумм, кратных номинальной стоимости одного выдаваемого талона.

2.8.4. Формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

2.8.5. Доверенность на получение зарплаты работников предприятия друг за друга заверяет отдел кадров предприятия.

9. Учет прочих операций

2.9.1. Прочие доходы и расходы (операцонные, внереализационные) отражаются на счете91.1 "Прочие доходы и расходы".

2.9.2. Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся страховые возмещения, стоимость материальныхценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию активов и т.п. 2.9.3. Чрезвычайные расходы относятся непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей.

2.9.4. Чистая прибыль распределяется и используется, согласно, учредительных документов организации и дополнительных решений акционеров и Совета директоров.

2.9.5. Учет начисления и выплаты дивидендов определен учредительными документами,решениями Совета директоров и общего собрания акционеров.

2.9.6. Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетнымпериодам отражаются в учете отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течении срока, к которому они относятся.

Пример учетной политики для торгового предприятия

II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ПОЛИТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет внеоборотных активов (ОС, НМА)

2.1.1. К основным средствам (ОС) относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

2.1.2. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" попервоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются фактические затраты предприятияна приобретение, изготовление, сооружение (за исключением НДС и др. возмещаемыхналогов), доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2.1.3. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейнымспособом.

2.1.4. Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяетсякак произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации определеннойдля данного объекта по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта.

п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

2.1.5. ОС, принятые к учету амортизируются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

2.1.6. Объекты ОС, стоимостью не более 10 000 (Десять тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производствапо мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2.1.7 Если ОС используются в одновременно во "вмененном" и "обычном" видахдеятельности, то амортизация по этим ОС распределяется пропорционально выручке от данных видов деятельности.

2.1.8 Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта.

2.1.9 При вводе, перемещении, списании объектов ОС создается комиссия,которая утверждается приказом руководителя, на год.

2.1.10 Расходы на ремонт ОС включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2.1.11 Резервный фонд на ремонт основных средств не создается.

2.1.12 Стоимость безвозмездно полученных ОС относится на финансовые результатыдеятельности предприятия в момент принятия ОС к учету.

2.1.13 Нематериальные активы учитываются по перечню, изложенному в Приказе 91н от 16.10.2000 г.

2.1.14 Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодныдля использования (за исключением НДС и др. возмещаемых налогов).

2.1.15 Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объекта НМА в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования.

2.1.16 Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации линейнымспособом.

2.1.17 Нормы износа НМА рассчитываются предприятием самостоятельно, исходя изпервоначальной стоимости и срока ее полезного использования (не более 20 лет).

2.1.18 Учет начисления амортизации по НМА ведется способом накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация НМА".

2.1.19 НМА амортизируются, начиная с первого числа месяца следующего за месяцемпринятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет МПЗ, товаров.

2.2.1. Материально-производственные запасы - (МПЗ) - часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд в течение периода, не превышающего 12 месяцевили обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.

2.2.2. Для обобщения информации о наличии и движении МПЗ предназначен счет 10 "Материалы".

2.2.3. МПЗ учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления).

2.2.4. При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится посредней стоимости.

2.2.5. Транспортно -заготовительные расходы (ТЗР) распределяются между соответствующими МПЗ, отпущенными и оставшимися на складах, пропорционально их стоимости.

Процент начисляется по формуле:

2.2.6. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов и отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с калькуляционными или затратнымисчетами.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1. по цене возможного использования, если эти отходы используются для основного или вспомогательного производства
2. по цене возможной реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

2.2.7. При переработке сырья (материалов) переработчиком (при давальческой переработке) производится продукция, которая учитывается на балансе давальца.

2.2.8. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе давальца, ведется посхеме:

2.2.9. Сырье (материалы), полученное для переработки, не переходит всобственность переработчика, а учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы,принятые в переработку".

2.2.10. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе переработчика, ведется последующей схеме:

2.2.11 При отпуске товаров с продовольственного склада их оценка производится по методу ФИФО.

2.2.12. Начисление наценки производится на счете 42 "Торговая наценка"при передаче продуктов (сырья) в производство (кондитерский цех, столовую) дляизготовления готовой продукции.

2.2.13. Списание продуктов (сырья) в производство, товаров при их выбытииосуществляется по средней стоимости.

2.2.14. Бухгалтерский учет в кондитерском производстве ведется по наименованиямпродуктов, их количеству, учетной цене и сумме (натурально-стоимостной).

График документооборота.

2.2.15. Расчет среднего процента реализованного торгового наложения делается поформуле:

2.2.16. Сумма нереализованного торгового наложения (В) исчисляется поформуле:

2.2.17. Сумма реализованного торгового наложения (С) исчисляется по формуле:

2.2.18 .Рассчитывается доля выручки по "обычной" деятельности (%) в общей выручкемагазина:

2.2.19 Рассчитывается доля выручки по "вмененной" деятельности (%) в общей выручкемагазина:

2.2.20 Расчитывается сумма реализованного торгового наложения, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "обычной" деятельности:

2.2.21 Рассчитывается сумма реализованного торгового наложения, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "вмененной" деятельности:

2.2.22 Схема учета реализованного торгового наложения по "обычной" деятельности

Дт90.2.1 Кт42 сторно.

2.2.23 Схема учета реализованного торгового наложения по "вмененной" деятельности

Дт90.2.2 Кт42 сторно.

2.2.24 Сумма реализованного торгового наложения кондитерского цеха (дока-хлеб, столовой) распределяется на торговые точки пропорционально отпущенной продукции в эти торговые точки продукции.

2.2.25 При списании МПЗ на счет 08.3 "Строительство объектов основных средствхозяйственным способом" делается проводка:

При этом сумма НДС, принятая к возмещению, восстанавливается на счете 19 "НДС по приобретенным МПЗ" в том отчетном периоде, когда МПЗ были списаны на счет 08.3. Далее сумма НДС переводится на счет 19 "НДС по приобретенным основным средствам".

Схема учета:

Со счета 19 "НДС по приобретенным ОС" сумма НДС возмещается из бюджета в отчетном периоде, следующим за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.

2.2.26 Тара (мешки и т.д.), возвращенные на склад, приходуются по цене их возможнойреализации по схеме:

2.2.27 Операции по получению и реализации талонов на ГСМ отражаются в бухгалтерскомучете по следующей схеме:

2.2.28 Доходы от реализации ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационнымдоходам.

2.2.29 Расходы, связанные со списанием и реализацией ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационным расходам.

3. Расходы на продажу.

2.3.1. При осуществлении промышленной деятельности затраты, связанные со сбытомпродукции отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

2.3.2. Расходы на продажу в конце отчетного месяца списываются в Дт счета 90 "Продажи" в части, приходящейся на отгруженную продукцию по формуле:

В - сумма товарной продукции по себестоимости за отчетный месяц (Дт43 Кт20)

С - расходы на продажу, накопленные за отчетный месяц (Дт оборот счета 44).

2.3.3. При осуществлении торговой деятельности расходы по заготовке и доставке товаров до склада включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44"Расходы на продажу".

2.3.4 В отношении розничной торговли (Магазин "Продуктовый", магазин"Зап. части") применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

2.3.5 Выручка по магазинам по товарам собственного изготовления, учет которых подпадает под общий режим налогообложения ("обычный") пробивается через ККМ по отделу 1.

2.3.6 Выручка по магазинам по товарам предназначенным для перепродажи за наличный расчет, учет которых подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД ("вмененный") пробивается через ККМ по отделу 2.

2.3.7 Для учета выручки по магазинам используется счет 90.1.1 "Выручка, необлагаемая ЕНВД" и 90.1.2 "Выручка, облагаемая ЕНВД".

2.3.8 Расходы по магазинам распределяются между "обычной" и "вмененной" видами деятельности ежемесячно.

2.3.9 Расходы по магазинам распределяются между "обычной" и "вмененной" видами деятельности пропорционально выручке от данных видов деятельности следующим образом:

1.Рассчитывается доля выручки по "вмененной" деятельности

2.рассчитывается сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период

3.расчитывается сумма расходов, которая относится к "обычной" деятельности за отчетный период

В(ЕНВД) - выручка от реализации по "вмененному" виду деятельности;

В - выручка от реализации по "обычному" виду деятельности (без НДС);

Р - сумма расходов по магазину за отчетный месяц ;

Р(ЕНВД) - сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период;

Р(о) - сумма расходов, которая относится к "обычной" деятельности за отчетный период.

2.3.10 Расходы по магазинам в течение отчетного периода собираются на счете44.1.1 "Издержки обращения, не облагаемыеЕНВД".

В конце отчетного периода рассчитывается сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период.

Полученная сумма расходов списывается на счет 44.1.2 "Издержки обращения, облагаемые ЕНВД " проводкой

по каждой статье затрат.

2.3.11 Рассчитывается НДС с реализованного товара за отчетный период по всему магазину (НДС(о)).

2.3.12 .Рассчитывается доля выручки по "обычной" деятельности (%) в общей выручкемагазина:

2.3.13 Расчитывается сумма НДС, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "обычной" деятельности:

за отчетный месяц

2.3.14 В конце отчетного месяца сумма расходов на продажу, приходящаяся на реализованные за отчетный месяц товары, списывается проводкой

2.3.15 Сумма расходов на продажу, приходящаяся на реализованные за отчетный месяц товары (Р) рассчитываются следующим образом:
а) транспортные расходы, приходящиеся на торговую деятельность за отчетный месяц сучетом остатков на начало месяца:

2.3.16 Сумма расходов на продажу кондитерского цеха, дока-хлеб, столовой распределяется на торговые точки пропорционально отпущенной готовой продукции в эти торговые точки.

2.3.17 Сумма расходов на продажу продуктового склада распределяется на точки торгового отдела пропорционально сумме товаров, отпущенных в эти точки.

4. Учет готовой продукции и себестоимости

2.4.1. Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск готовой продукции".

2.4.2. Реализация определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

2.4.3. Калькуляционным (отчетным) периодом и периодом определения финансовыхрезультатов предприятия является отчетный месяц.

2.4.4. Учет затрат на производство продукции ведется нормативным методом.

2.4.5. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем прямого деления затрат наколичество продукции (работ, услуг).

2.4.6. Готовая продукция учитывается по фактической производственнойсебестоимости.

2.4.7. При формировании себестоимости готовой продукции, стоимость незавершенногопроизводства определяется путем инвентаризации его остатков по затратам на конецотчетного периода.

2.4.8.Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается как сумма общей суммы произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода за минусом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

Схема учета:

2.4.9. Себестоимость реализованной за отчетный период готовой продукциирассчитывается следующим образом:
а)находится коэффициент (К), который определяет, сколько затрат приходится на 1 рубль товарной продукции по формуле:

Схема учета: Дт 43 Кт 20.

2.4.10. Расходы вспомогательного производства в конце отчетного периода списываются с Дт счета 23 "Вспомогательное производство" по объектам производства и калькулирования, согласно отработанному вспомогательными службами времени.

2.4.11. Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 25 по объектам производства и калькулирования пропорционально затратам на оплатутруда производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.12. Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 26 пропорционально объемам реализации тепло энергии и основного производства.

Общехозяйственные расходы в части основного производства между объектамикалькулирования и производства распределяются пропорционально затратам на оплатутруда производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.13 Доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Доходы от обычных видов деятельности".

2.4.14 Расходы от сдачи имущества в аренду относятся к расходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Расходы от обычных видов деятельности".

5. Учет денежных средств.

2.5.1. Кассовые операции ведутся, согласно, законодательства (18).

2.5.2. Лимит остатков касс в торговых точках предприятия (столовая, магазин № 1"Запчасти", магазин № 2 "Продовольственный") составляет не более 50 рублей покаждой кассе.

2.5.3. Расчеты с физическими и юридическими лицами за наличный расчет ведутся сприменением ККМ.

2.5.4. Учет займов и кредитов и их затрат по их обслуживанию ведется согласно ПБУ15/01.

2.5.5. Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договора.

2.5.6. Схема учета кредита (займов), процентов:

2.5.7. Затраты по полученным кредитам признаются текущими расходами того отчетногопериода, в котором они произведены в сумме, причитающихся платежей, независимо от того, в какой форме и когда фактически произведены указанные платежи.

2.5.8. Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами ивключаются в финансовый результат.

2.5.9. Долгосрочная задолженность по полученным кредитам и займам переводится в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора кредита, займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Схема учета: Дт 67 Кт 66.

2.5.10. Проценты по полученным займам, кредитам признаются внереализационными доходами, согласно, договоров займа, кредита.

При получении беспроцентного займа, кредита внереализационный доход не возникает.

2.5.11. Установлены единые нормы командировочных расходов для работников предприятия.

2.5.12. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены в установленном порядке.

2.5.13. Наличные денежные средства на командировочные и хозяйственныенужды выдаются в подотчет, согласно, Приложения.

2.5.14. Сроки отчетности по выданным в подотчет наличным средствам устанавливаются,согласно, Приложения.

2.5.15 Талоны на вывоз мусора приходуются в кассу предприятия и списываются на счета учета затрат по мере их использования.

Схема учета: Дт50.3 Кт60.

Дт26 Кт50.3.

6. Проведение инвентаризации

2.6.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности,предприятие производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств,согласно, порядка и сроков проведения, установленных предприятием (Приложение8).

2.6.2. Выявленные излишки МПЗ, основных и денежных средств, приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации п.28 (21).

2.6.3. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения.

2.6.4. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся навиновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, то потери от недостач и порчи относятся к внереализационным расходам.

Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих МПЗ с виновных лиц отражается на счете 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" и на финансовыерезультаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.

7. Учет постоянных и временных разниц

2.7.1. Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу наприбыль - в другом или в других отчетных периодах (Приложение).

2.7.2. Информация о постоянных разницах формируется в регистрах бухгалтерскогоучета.

2.7.3. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - сумма налога, которая приводит кувеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде:

Схема учета: Дт99 Кт68

2.7.4. Постоянный налоговый актив (ПНА) - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Схема учета: Дт68 Кт99

2.7.5. ПНО (ПНА) признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постояннаяразница.

2.7.6. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другомотчетном периоде.

2.7.7. Вычитаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Схема учета: Дт09 Кт68

2.7.8. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Схема учета: Дт68 Кт77

2.7.9. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине,определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетной периоде, на ставку налога на прибыль.
Схема учета: Дт99 Кт68
условный расход по налогу на прибыль
Дт68 Кт99
условный доход по налогу на прибыль.

2.7.10. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТН) рассчитывается по следующей формуле:

2.7.11. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

2.7.12. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

2.7.13. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенныеналоговые обязательства отражаются в отчете о прибылях и убытках.

8. Учет оплаты труда

2.8.1. Оплата труда регулируется коллективным договором.

2.8.2. Базой для начисления натуральной премии в виде талонов на питание являетсясумма, рассчитанная как количество отработанных часов по табелю предыдущего месяца деленное на 8 часов и умноженное на 30 рублей.

2.8.3. При начислении премии в виде талонов на питание сумма премии округляется досумм, кратных номинальной стоимости одного выдаваемого талона.

2.8.4. Формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

2.8.5. Доверенность на получение зарплаты работников предприятия друг за друга заверяет отдел кадров предприятия.

9. Учет прочих операций

2.9.1. Прочие доходы и расходы (операцонные, внереализационные) отражаются на счете91.1 "Прочие доходы и расходы".

2.9.2. Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся страховые возмещения, стоимость материальныхценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию активов и т.п. 2.9.3. Чрезвычайные расходы относятся непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей.

2.9.4. Чистая прибыль распределяется и используется, согласно, учредительных документов организации и дополнительных решений акционеров и Совета директоров.

2.9.5. Учет начисления и выплаты дивидендов определен учредительными документами,решениями Совета директоров и общего собрания акционеров.

2.9.6. Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетнымпериодам отражаются в учете отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течении срока, к которому они относятся.

III. Учетная политика для целей налогообложения

3.1. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия.

3.2. Для подтверждения данных налогового учета применяются формы регистров бухгалтерского учета с учетом дополнительных реквизитов, необходимых для формирования данных налогового учета и регистры налогового учета, утвержденные законодательством(Приложение).

3.3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.3.1 Датой возникновения обязанности по уплате НДС является дата поступления денежных средств (метод "по оплате").

3.4. Налог на имущество.

3.4.1 Для расчета налога на имущество по основным средствам, которые используются одновременно в "обычной" деятельности и во "вмененной" деятельности, используетсяследующая схема:

1.Расчитывается среднегодовая стоимость основных средств, которые используются одновременно в "обычной" деятельности и во "вмененной" деятельности, по формуле, установленной законодательством;

2.Расчитывается доля выручки по "обычной" деятельности по магазинам Д(о) по формуле:

3.Расчитывается среднегодовая стоимость основных средств, на которые надо заплатить налог на имущество:

3.5 Налог на прибыль организаций

3.5.1 Налог на прибыль организаций рассчитывается согласно гл.25 ч. II НК РФ.

3.5.2 Предприятие ежемесячно исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

3.5.3. Для расчета налога на прибыль признается метод по начислению доходов и расходов предприятия.

3.5.4. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду признаются доходами (расходами) от реализации.

3.5.5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

3.5.6. Начисление амортизации осуществляется линейным методом.

3.5.7. Расходы на ремонт ОС признаются в том отчетном периоде, в котором они былиосуществлены, в размере фактических затрат.

3.5.8. Не создаются резервы по сомнительным долгам.

3.5.9. Списанные суммы безнадежных долгов включаются в состав внереализационныхрасходов.

3.5.10. Стоимость покупных товаров при их реализации оценивается по среднейсебестоимости.

3.5.11. Проценты по долговым обязательствам относятся к внереализационнымрасходам.

3.5.12. Формируется резерв предстоящих расходов на оплату труда.

3.6 Единый налог на вмененный доход

3.6.1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли.

3.6.2 Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога наимущество, ЕСН, НДС.

3.6.3 Расходы между "обычной" и "вмененной" видами деятельности распределяются пропорционально выручке от данных видов деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года.

3.6.4 Если доля расходов по "вмененной" деятельности составляет меньше 5% от общейвеличины расходов по предприятию, то суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, не включаются в стоимость реализуемых товаров, а подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ (п.4 ст. 170 НК.РФ.).

3.6.5 Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

• средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей заполный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством;
• средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размероплаты труда, установленный законодательством.

3.6.6 В случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда социального страхования, определяется путем деления дней в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней, пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

3.6.7 Налоговым периодом признается квартал.

3.6.8 При исчислении налоговой базы (ВД) используется следующая формуларасчета:

3.6.9 Изменение суммы ЕНВД , произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налоговогопериода.

3.6.10 ЕНВД рассчитывается по формуле:

3.6.11 При исчислении суммы ЕНВД в качестве показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах, под которой понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиками дляторговли (статья 346.29 Кодекса).

3.6.12 Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

1. на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени.
   При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
2. на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счетсредств работодателя.